До конца 2021 года всем работодателям следует внести изменения в должностные инструкции и трудовые договоры своих главных бухгалтеров. Есть мнение, что должностная инструкция – формальный документ, на который не следует обращать внимание. Это ошибка. Данный документ, а точнее те или иные его положения могут как оградить главного бухгалтера от неприятностей, так и загнать в неограниченные обязанности и финансовые проблемы. Сегодня поговорим о том, какие опасные формулировки в должностной инструкции главного бухгалтера надо поменять в срочном порядке, чтобы на сотрудника не повесили долги организации.
Чтобы главбуху не пришлось выплачивать долги компании из своего кармана, надо посмотреть, как именно сформулированы его обязанности в ряде документов:
Почему внести изменения следует уже сейчас?
Дело в том, что уже с января 2021 года был прекращен мораторий по банкротству. В итоге число компаний, заявляющих о собственной несостоятельности, существенно возросло. По словам юристов, в такой ситуации часто под удар попадает главный бухгалтер.
Какие рискованные пункты надо изменить?
Перечислим все, на что следует обратить внимание в должностной инструкции, чтобы обезопасить главбуха.
Проверка контрагентов
Простыми словами: ответственные по субсидиарке будут выплачивать долги компании. С вероятностью в 100% налоговики в данном случае заявляют, что к субсидиарной ответственности должен быть привлечен главный бухгалтер, поскольку он осуществляет проверку поставщиков. Так, ответственными за долги при банкротстве становятся главбух и директор.
Как уменьшить риск?
Возможно, что менее опасной стала бы формулировка в должностной инструкции о том, что главный бухгалтер лишь готовит заключение по контрагентам, в то время как принятие решения о сотрудничестве с тем или иными поставщиками/подрядчиками остается за директором. Однако нельзя с абсолютной уверенностью сказать, что такая формулировка однозначно снимает все риски.
Пример:
Предположим, что главный бухгалтер в своем заключении написал о том, что в компании подрядчика небольшая численность сотрудников и массовый руководитель, но директор все же заключил сделку с этим контрагентом.
Ситуация выглядит так, как будто главному бухгалтеру было известно о сомнительном положении контрагента, но тем не менее он отразил в учете сделки с этой компанией. Данный довод был использован сотрудниками ФНС в деле главбуха Цыбина (определение ВС РФ №305-ЭС 19-21244).
В результате обязательства по оплате задолженности в размере 97 млн рублей легли на Цыбина.
Как выглядит наиболее оптимальное решение?
Исключить из регламентов и должностной инструкции формулировки о том, что главный бухгалтер должен проверять контрагентов.
Как выход: переложить этот функционал на менеджеров. Таким образом, главный бухгалтер также будет вправе обсуждать вопросы и риски по поставщикам с директором. Однако, при наличии подобного рода претензий, можно сослаться на то, что в обязанности главного бухгалтера не входит проверка поставщиков.
Оптимизация налогов
Типовые должностные инструкции главных бухгалтеров часто содержат положение об оптимизации налогообложения. Данный функционал также включен в профстандарт бухгалтеров. Вместе с тем, в ходе налоговых проверок случается так, что в занижении налогов обвиняют главных бухгалтеров. Дополнительным аргументов в пользу налоговиков будет наличие такой формулировки в должностной инструкции.
Пример из судебной практики (постановление АС Северо-Кавказского округа № Ф08-7846/2020):
В ходе дела было установлено, что главный бухгалтер занизил НДС и Налог на прибыль, в результате чего его обязали выплачивать долги организации. На главного бухгалтера и директора была возложена обязанность по уплате налогов в размере 56 млн. рублей. К счастью, суд кассационной инстанции отменил это решение.
Оптимальное решение:
Рекомендуется исключить формулировку про оптимизацию налогов из должностной инструкции.
Обеспечение платежей в бюджет и контрагентам
Частая формулировка из должностной инструкции главбуха «обеспечение своевременного погашения задолженностей по ссудам». Однако, если вдуматься в суть, то возникает 2 вопроса:
- Есть ли у главного бухгалтера возможность обеспечить на счете необходимую сумму денежных средств?
- Вправе ли главный бухгалтер самостоятельно направлять эти денежные средства на погашение ссуды?
В обоих случаях ответ не однозначен. Вряд ли у главного бухгалтера есть такие возможности. Он не вправе распоряжаться деньгами организации, в отличие от директора. Однако такая формулировка позволяет сделать вывод, что и главный бухгалтер ответственен за платежи.
Оптимально решение снижения рисков:
Лучше всего составлять реестр платежей и получать письменную визу директора об оплате. Счета будут оплачиваться после проставления на них директором визы. Главбух может направлять письменные извещения директору о наличии задолженностей перед контрагентами и бюджетом. В таком случае главбух вправе аргументировать, что платежи были согласованы с директором.
Ответственность главбуха за достоверность первички
Представим, что главный бухгалтер получил акты по оказанным работам/услугам. Должен ли он в действительности проверять факт выполнения/оказания этих услуг? Однозначно, нет. Главный бухгалтер не должен отвечать за достоверность первички, составленной другим лицом (ст. 9 ФЗ №402).
Оптимальное решение снижения рисков:
Самый безопасный вариант – исключить из должностной инструкции ответственность за достоверность первичной документации. Если же бухгалтер работает по договору ГПХ и получает уже готовую первичку, то в договоре следует закрепить ответственность за достоверность за заказчиком.
Подписание писем и договоров с контрагентами
Тот, кто обладает правом подписания документов с контрагентами, несет ответственность по оплате долгов компании.
Пример:
Главбух имела Доверенность на заключение сделок, ввиду этого конкурсный управляющий потребовал возложить долги на нее. Однако в этой ситуации главбух подписывала однотипные договора, а заключением основных сделок занимались финансовый директор и руководитель. Суд постановил, что главный бухгалтер не должна отвечать по задолженностям обанкротившейся компании.
Оптимальное решение снижения рисков:
Если у главбуха есть доверенность на подписание договоров, то лучше данное обстоятельство исключить. Кроме того разумнее не ставить свою подпись на письмах контрагентам.
Какие опасные формулировки также следует исключить из должностной инструкции?
| Обеспечение использования ККТ | Существуют случаи, когда директор запрещает применять ККТ. Однако именно главный бухгалтер несет ответственность за кассовые операции, поэтому именно ему в случае обнаружения нарушения будет выписан Штраф. |
| Хранение документации | Очень часто в случае возбуждения дела о банкротстве конкурсный управляющий не получает необходимых бумаг. Тогда он требует привлечь к ответственности главного бухгалтера. Полное исключение подобной формулировки из должностной инструкции главного бухгалтера невозможно, однако для подстраховки бухгалтер может сохранять копии документов и бухгалтерской базы себе. |
| Замещение директора на время его отсутствия | Если главный бухгалтер будет совмещать функции директора, то возрастает риск того, что его приобщат к числу контролирующих лиц, отвечающих по задолженностям в случае банкротства организации. |
Источник: «Юридическая азбука»
Что входит в обязанности бухгалтера
Ведение бухгалтерского учета — обязанность для организаций, закрепленная на законодательном уровне. Привилегий и освобождений от этого требования практически нет. Следовательно, в компании кто-то должен отвечать за работу финансовой службы.
В крупных фирмах бухгалтерскую работу выполняет целое структурное подразделение. В небольших — справится и один человек. А некоторые учреждения вообще передают бухучет сторонним компаниям. Например, централизованным бухгалтериям в бюджетной сфере и аутсорсинговым компаниям в коммерческой среде.
Но независимо от того, кто будет вести бухучет: сторонняя компания или штатный сотрудник, — требования к бухгалтерам определены законом. Кто же такой бухгалтер?
Бухгалтер — это ответственный работник, в обязанности которого входит документальное оформление фактов финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с установленными нормами и требованиями. По сути, работник регистрирует операции и факты жизнедеятельности компании в специализированных формах документов (первичка, книги, журналы). И уже на основании учетных регистров составляет отчетность.
Специализация должностей и обязанности бухгалтера
Трудовые обязанности бухгалтера напрямую зависят от структуры предприятия, в котором он работает. Например, в маленькой фирме придется вести учет по всем объектам. В большой компании должности в бухгалтерии могут быть специализированы. Обычно специализации выделяют по категориям учетных объектов:
- Заработная плата, отпускные и пособия. Еще такую специализацию называют «бухгалтер расчетного стола». Например, в обязанности бухгалтера в ООО входит начисление оплаты труда персоналу компании, исчисление и уплата налогов и сборов с ФОТ, составление отчетности в ИФНС и фонды, а также начисление пособий по нетрудоспособности, отпускных и прочих видов выплат.
- Основные средства. В задачи работника по учету объектов основных средств входит систематическое начисление амортизации, отражение в учете поступления и выбытия ОС, периодическое проведение инвентаризаций, сверок и контроля фактического наличия имущества. Также придется составлять отчетность в ИФНС, Росстат и прочие контролирующие ведомства.
- Касса. В работу кассира входят прием и выдача наличных денежных средств, а также составление отчетности обо всех операциях по движению денег. Важно ознакомить под подпись кассира с Указанием Центробанка России № 3210-У.
- Материалы и склад. Учет складских операций и обеспечение материальными запасами деятельности предприятий. В работу входит не только отражение в бухучете операций по движению сырья, ГСМ и прочих материалов, но и систематический контроль за фактическим наличием активов. Необходимо для исключения фактов хищений и недостач.
- Расчеты с контрагентами. В задачи работника включают отражение в бухучете услуг и работ, оказанных сторонними организациями. Сотрудник обязан проводить систематические сверки взаиморасчетов с контрагентами, чтобы исключить просрочку. Также в обязанности входит работа с должниками, по снижению уровня кредиторской и дебиторской задолженности на предприятии.
- Банковские операции. Ставка вводится в крупных учреждениях. Работа заключается в отражении операций по расчетным счетам компании. Подготовка платежных поручений для расчетов с бюджетом и контрагентами, а также отражение поступлений и выбытий по банковским операциям.
Замыкает перечень должность главбуха. Это руководитель финансовой службы, который контролирует правильность отражения хозяйственных операций подчиненными, отвечает за составление финансовых и налоговых отчетов. Но обязанности бухгалтера по отчетности можно выделить, например, назначить отдельного работника для составления налоговых деклараций и расчетов.
Профессиональные стандарты
Для должности «бухгалтер» утвержден отдельный регламент — профстандарт. В отличие от классификации должностей по специализациям, профстандарт не предусматривает аналогичного дробления. Так, чиновники выделили всего три категории в профессиональном бухгалтерском стандарте:
- Бухгалтер. Допускается присвоение 1 или 2 категории к указанной должности.
- Главный бухгалтер или начальник службы бухучета.
- Руководитель отдела бухучета и финансовой отчетности.
Действующие нормативы закрепляет Приказ Минтруда России от 21.02.2019 № 103н. Причем требования в части образования и необходимого опыта работы в занимаемой должности значительно ужесточены.
Например, на должность руководителя бухгалтерской службы можно назначить работника с высшим образованием и опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет.
Если у главбуха среднее профессиональное образование, то необходимый опыт работы увеличивается до семи лет.
Должностная инструкция
Порядок ведения бухгалтерской работы должен быть закреплен документально. Работодатель указывает некоторые задачи и общие функции в трудовом договоре со счетным работником. Но помимо этого, рабочий процесс следует детализировать специальным документом — должностной инструкцией.
Структура должностной инструкции:
- Общие положения. Раскрывают сведения о сотруднике, рабочем участке и месте. Затем перечисляются квалификационные требования к работнику. Обозначаются нормативы и акты, которые должен знать финансист. Также фиксируется, к какой категории специалистов относится конкретная должность.
- Обязанности. Какие задачи, обязанности и функции должен выполнять наемный бухгалтер.
- Права. Какие полномочия имеет работник для выполнения возложенных на него задач и обязанностей.
- Ответственность. Какие меры ответственности предусмотрены за нарушение обозначенных требований.
Пример должностной инструкции главного бухгалтера
Разберем подразделы должностной инструкции подробнее.
Бухгалтерия: обязанности
Перечень, что входит в обязанности бухгалтера, зависит от специализации должности и необходимости применения профессионального стандарта. Обозначим основные задачи.
Обязанности бухгалтера расчетного стола (зарплата):
- начисление заработной платы и иных вознаграждений за труд на основании кадровой документации и табелей учета;
- начисление пособий, стипендий, отпускных и прочих видов выплат;
- исчисление и уплата налогов, сборов и взносов с заработной платы;
- подготовка зарплатной отчетности в ИФНС, Росстат, ФСС и ПФР;
- участие в проверках со стороны внебюджетных фондов и налоговой службы.
Обязанности бухгалтера материального стола (имущество: основные средства, материальные запасы, склад)
- отражение поступления, перемещений и выбытий имущественных активов предприятия;
- начисление амортизации по объектам основных средств;
- проведение инвентаризации ОС и МЗ;
- составление отчетности в контролирующие органы по имущественным активам.
Обязанности бухгалтера по расчетам
- учет расчетов с контрагентами;
- проведение инвентаризации и сверок по расчетам;
- работа с кредиторской и дебиторской задолженностью;
- составление отчетности по обозначенному участку.
Обязанности кассира
- составление кассовых документов, ордеров;
- отражение операций по движению наличных в кассовой книге;
- обязанность по подготовке ежедневного отчета кассира;
- контроль над соблюдением лимита кассы, сдача излишков на расчетные счета;
- неукоснительное соблюдение требований Указаний 3210-У;
- ведение расчетов с подотчетными лицами;
- отражение операций по расчетным счетам организации;
- подготовка отчетности по обозначенному участку.
Обязанности главного бухгалтера:
- контроль над работой подчиненных;
- составление финансовой отчетности;
- организация внутреннего финансового контроля;
- участие в планировании и разработке нормативных и распорядительных локальных документов по учреждению;
- составление и корректировка учетной политики на соответствующий финансовый период.
Права и полномочия
Финансист не только выполняет обязанности, но и имеет ряд полномочий и прав. Например, счетный работник вправе требовать с работников компании своевременного предоставления первичных документов.
К тому же бухгалтер может проводить встречные сверки с контрагентами, инспекцией и фондами для выявления задолженностей и корректировки правильности расчетов.
Принимать участие в контрольных, ревизионных и прочих проверочных мероприятиях.
Права, полномочия и порядок взаимодействия с иными структурными подразделениями компании следует прописать максимально подробно и четко. Если оставить лишь общие формулировки, то споры и разногласия неизбежны.
Пример формулировок
Ответственность за проступки
Этот раздел должностной инструкции не может противоречить ТК РФ и иным нормативным актам. То есть работодатель не вправе ввести собственную систему штрафов за проступки, опоздания и иные отклонения от рабочих норм.
- Какую ответственность предусмотреть:
- За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией и причинение морального ущерба — «в порядке, установленном действующим трудовым законодательством Российской Федерации».
- За правонарушения и преступления, совершенные в процессе своей деятельности — «в порядке, установленном действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации».
Как привлекают к субсидиарке главного бухгалтера и руководителя за манипуляции с документами и отчетностью
Речь идет о бумагах, содержащих сведения о финансовой и хозяйственной деятельности компании, а также ее бухгалтерской отчетности. Обязанность грамотного ведения, сохранности и передачи документации по цепочке ответственных зафиксирована в Законе о банкротстве. Именно о нарушениях в этой сфере мы и поговорим сегодня.
Проанализировав судебную практику, я предлагаю выделить четыре типа излишне вольного обращения с документами, каждый из которых может явиться основанием для привлечения к субсидиарной ответственности:
- непередача документации;
- сокрытие документации;
- утрата документации;
- искажение документации.
И три типа документов, скрывать, искажать, терять или не передавать которые чревато последствиями:
- документы, содержащие сведения о хозяйственной деятельности (договоры с контрагентами, акты сверок, ТТН, акты по формам КС-2, КС-3 и т.д.);
- документы бухгалтерского и финансового учета (бух. балансы, отчеты о прибылях и убытках, налоговые декларации, ОСВ, счета-фактуры, таможенные документы, инвойсы и т.д.);
- документы, содержащие сведения о юридическом лице (устав компании, Протоколы собраний с принятыми решениями, факты одобрения крупных сделок и т.д.).
Признание статуса КДЛ за сотрудником должника, отвечающим за достоверность и сохранность документации, осуществляется по стандартным основаниям. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье Кого привлекают к субсидиарной ответственности.
Но! Если обязанность по ведению и хранению документов возложена, скажем, на главного бухгалтера, который при этом не являлся КДЛ, привлечь его к субсидиарной ответственности за доведение компании до банкротства все равно можно, как соучастника, действующего по указанию начальника или совместно с ним.
В качестве иллюстрации к сказанному выше рассмотрим два примера.
Привлечение к субсидиарной ответственности главного бухгалтера ООО «Лангер» за утрату (уничтожение) документации
ООО «Оил Партнерс» обратилось в кассационный суд с заявлением о привлечении к субсидиарной ответственности главного бухгалтера Павловой Н. М., отвечавшей за ведение и сохранность бухгалтерской документации должника, которая не была передана конкурсному управляющему.
Суды первой и второй инстанций отказали в удовлетворении требований кредитора, согласившись с точкой зрения Павловой в том, что она не могла являться КДЛ, т. к. не совершала действий, приведших к банкротству должника.
Ответчица утверждала, что требуемую документацию передала, а сам факт ее наличия был подтвержден актом приема-передачи в ООО «Илларион» (компания, нанятая должником для научно-технической обработки и последующего архивирования электронной базы данных фирмы).
Кроме того, суду не были представлены доказательства нарушений ведения бухгалтерской документации ООО «Лангер» именно в период работы Павловой Н. М.
Она отметила также, что трудовой Договор с ней был расторгнут за месяц до утраты указанной документации, в связи с чем обязанности по ее восстановлению у Павловой Н. М. быть не могло, т. к. официально она уже не имела отношения к компании-должнику.
Несмотря на вроде бы четкие доводы стороны, кассация решила не спешить и подошла к делу творчески:
Вывод 1: суды нижестоящих инстанций не применили презумпцию вины! Да, да, верьте глазам своим! Сейчас судебная практика такова, что если вас привлекают к субсидиарке, то достаточно просто обвинить.
А уж вам доказывать, что не было такого и быть не могло! Павлова доказательств отсутствия своей вины в непередаче бухгалтерской документации руководителю должника не представила.
При этом обязанность ведения и хранения документов была прописана в ее трудовом договоре.
Вывод 2: Павлова не подтвердила, что ею приняты все необходимые меры для исполнения обязанности по ведению, хранению и передаче указанной документации руководителю (т. е. не только передала или нет, но, например, передавала, передавала…, письмами директора забрасывала, требовала, в суд с иском об обязании обращалась, но не срослось…).
Таким образом, суд округа признал дело недорассмотренным и отправил в первую инстанцию для сбора доказательств. К слову, несмотря на прошедшие полтора года с момента возврата дела, Суд первой инстанции до сих пор не может определиться с решением.
Складывается впечатление, что привлечь к субсидиарной ответственности лиц, на которых возложена обязанность по ведению и хранению документации, даже проще, чем реальных бенефициаров компании.
В приведенном выше примере мы наблюдали как привлекают к ответственности главного бухгалтера должника за утрату (уничтожение) документации.
Следующим примером я собираюсь проиллюстрировать последствия факта искажения документации:
Привлечение к субсидиарной ответственности Картаевой С.В. по обязательствам должника ООО «Техностройкомплект» за искажение документов
Бывший главный бухгалтер, а затем и директор ООО «Техностройкомплект» Картаева С.В. была привлечена ФНС России к субсидиарной ответственности на 30 млн руб.
До 2011 г. компания вела обычную хозяйственную деятельность. И, как практически любому Российскому предприятию, Техностройкомплекту требовались свободные наличные денежные средства.
Не делая ничего из того, чем бы не занимались 90 % бизнесменов, Картаева немного занижала доходы, чуть завышала расходы, использовала фирмы-однодневки, принимая к зачету НДС и т.д. и т.п. В 2011 г. она уволилась с занимаемой должности.
, и на следующий же день передала учредителю по акту приема-передачи бухгалтерскую и иную документацию фирмы, после чего, думается мне, забыла об этом деле.
В 2014 г. (через три года после описываемых событий!!) Картаева узнала о том, что:
- ООО «Техностройкомплект» находится в банкротстве, т.к. налоговая доначислила десятки миллионов рублей по результатам проведенной выездной проверки;
- ее уже привлекли у субсидиарной ответственности и решение вступило в силу;
- возбуждено уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере.
Не считая себя виноватой, Картаева обратилась в Арбитражный суд с кассационной жалобой. Не буду перечислять многочисленные доводы возмущенной женщины, так как суд округа оставил решение о привлечении Картаевой к субсидиарной ответственности в силе.
Выводы кассации в этом деле очевидны и ясны:
- внесение в налоговые декларации недостоверных сведений и создание видимости реальных хозяйственных операций должника с третьими лицами в 2008 – 2009 гг. происходили с участием Картаевой;
- Картаевой лично были изготовлены поддельные счета-фактуры от обществ СтройСинтез и Ортострой, сведения из которых отражены в книге покупок должника, при этом фактические хозяйственные операции с указанными лицами отсутствовали (это доказано и в рамках уголовного дела);
- Картаева исказила бухгалтерскую и налоговую отчетность, внеся недостоверные сведения о размере принимаемого к вычету НДС;
- кроме того ответчик завысила размер расходов предприятия почти в четыре раза, тем самым причинив серьезный ущерб государству.
В результате Картаева была привлечена к субсидиарной и уголовной ответственности, что закономерно и вопросов не вызывает. Вывод из этой истории можно сделать лишь один: в кошки-мышки с бюджетом лучше не играть, а к документообороту компании подходить ответственно.
В этой статье мы поговорили о возможности привлечения к субсидиарной ответственности лиц, за манипуляции с документами, отражающими финансовую и хозяйственную деятельность компании. Я также привела два примера из судебной практики, в которых основанием для привлечения ответчиков послужили отсутствие (в первом случае) и искажение (во втором) документации должника.
Я полагаю, вам будет интересно еще почитать и разобраться, как привлекают к ответственности за неподачу заявления о банкротстве. Разберем реальные примеры из судебной практики, бесспорные доводы и доказательства.
Юлия Бондаренко
Эксперт по безопасности бизнеса и активов, Юрист-судебник
Ищем лишние обязанности в должностной инструкции главбуха
Должностные обязанности главного бухгалтера — какие из них обоснованны, а какие излишни и требуют доплаты, расскажем в нашем материале.
Если вы главный бухгалтер, пройдите тест. И если не главный — тоже. Дальше мы будем говорить об обязанностях, навязываемых работодателями главбухам. Но такое возможно и для неруководящей бухгалтерской должности. Да и вообще не для бухгалтерской тоже. Поэтому, думаем, информация будет полезна всем.
Итак, тест. Много времени он у вас не отнимет, ведь у нас всего три вопроса:
- Знакомы ли вы с действующим профстандартом бухгалтера, утвержденным приказом Минтрудсоцзащиты России от 21.02.2019 № 103н?
- Читали ли свою должностную инструкцию?
- Помните, какие обязанности вам ею предписаны?
Если хотя бы на один из вопросов вы ответили «нет», дело плохо.
Во-первых, скорее всего, вы выполняете не только свой профессиональный функционал (должностные обязанности бухгалтера), но и делаете то, что вашей должности не свойственно.
Само по себе это не криминально: должностная инструкция — это внутренний документ, который работодатель разрабатывает самостоятельно. Включать в нее обязанности не по должности разрешает и Роструд. НО: вы делаете это без дополнительной оплаты.
Ниже мы приводим такие обязанности до кучи, которые фактически означают неоплачиваемое совмещение должностей.
Во-вторых, подписав должностную инструкцию, вы приняли на себя все, что ею поручено. А потому несете ответственность за неисполнение каждой трудовой функции или ее ненадлежащее исполнение. И эта ответственность возможна в том числе за то, что по-хорошему вы и уметь-то не обязаны.
Например, главбухам часто вменяют обеспечение законности хозяйственных операций. Но, простите, бухгалтер не юрист, чтобы отвечать за законность. И вообще он должен не решать, осуществлять сделку или нет (это дело руководителя), а грамотно отразить ее в учете и отчетности.
Но вот этот записанный на бумаге пункт об обеспечении законности может принести бухгалтеру большие неприятности, в том числе и уголовного характера.
Ну что, берем профстандарт, читаем свою инструкцию, сличаем, отмечаем лишнее и к руководству — вносить изменения. О том, как это правильно сделать, мы рассказали в этом материале.
Навыки и обязанности главбуха с точки зрения профстандарта бухгалтера
Итак, должностные обязанности главного бухгалтера кратко. В профстандарте выделены четыре уровня квалификации для тружеников бухгалтерской сферы: с 5-го по 8-й. Мы будем смотреть на уровень 6, т. к. это уровень большинства главбухов обычных фирм.
Бухгалтеры 5-го уровня не составляют отчетность (то есть это не главбухи). 7-й уровень предполагает работу с фирмами, имеющими обособки, а 8-й — составление консолидированной отчетности и оказание бухуслуг сторонним лицам.
То есть это уже более высокие компетенции.
Стандартом для специалиста 6-го уровня предусмотрены четыре трудовые функции:
- Работа с бухгалтерской отчетностью: составить саму отчетность и пояснения к ней, согласовать и подписать ее у директора, сдать, куда нужно, сохранить и по окончании срока хранения сдать в архив.
- Внутренний контроль бухучета и составления отчетности (фактически это внутренний аудит).
- Налоговый учет: организовать его и контролировать ведение, формировать налоговую политику фирмы, составлять и представлять декларации и расчеты, обеспечивать хранение отчетности и ее сдачу в архив, организовать и контролировать уплату налогов, взаимодействовать с контролирующими органами при проверках, осуществлять налоговое планирование.
- Финанализ, бюджетирование и управление денежными потоками.
Подробно расписывать обязанности по каждой функции и то, как именно их выполнять, мы не будем, вы можете все прочесть в стандарте.
Но смотрите: обычно должность главбуха предполагает совмещение функций 1 и 3, то есть сферу бухгалтерской отчетности и налогового учета.
Должностные обязанности главного бухгалтера в единственном лице, как правило, включают не только организацию и контроль, но и ведение учета или отдельных участков. Поэтому в его инструкции будет нормальным наличие функционала, свойственного бухгалтеру уровня 5.
Если же у вас дописаны обязанности по функции 2, то дополнительно к набору стандартных главбуховских обязанностей вы выполняете роль главного по внутреннему аудиту. Если по функции 4, то финдиректора. Подумайте, адекватно ли этому ваше вознаграждение. Не пора ли намекнуть на повышение или просить снять лишние обязанности?
Какая ответственность может быть возложена на главбуха и в каком виде? Оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс и ознакомьтесь с мерами отвественности бухгалтера.
И швец, и жнец: что еще тащат на себе главбухи
Выше мы говорили об обязанностях, которые, может быть, и излишне трудозатратны для главбуха, но все-таки укладываются в бухгалтерские компетенции. А теперь перечислим те участки работы, которые в общем-то должны делегироваться другим специалистам.
Первое — это кадры. Очень часто бухгалтерии приходится оформлять приемы-переводы-увольнения, трудовые книжки, штатные расписания, графики отпусков, документы по персональным данным и др.
Для этого нужна кадровая служба или хотя бы отдельный специалист, который будет работать на этом постоянно, а не в промежутках между отчетными кампаниями. Сюда же можно включить спецоценку и охрану труда.
Этим ведь тоже часто занимаются бухгалтеры, потому как больше некому. И за нарушения, найденные при проверках, от руководства влетает именно им.
Далее — согласование, а иногда и полное оформление договоров с контрагентами, претензионная работа и даже суды. Безусловно, с главбухом могут согласовываться налоговые аспекты сделок, он может участвовать в урегулировании задолженности.
Но именно со своей бухгалтерской позиции. Остальное должны делать юристы. Еще из этой же серии — подготовка документов для получения банковских кредитов.
От главбуха должна исходить только правильная отчетность, остальное — юрист, другой специалист, сам руководитель, в конце концов.
Что еще? Отчетность и платежи сверх бухгалтерских и налоговых. Что только не сдают и не рассчитывают бухгалтеры. Взять хотя бы экологические платежи: плату за НВОС, экологический сбор, лимиты отходов. А еще есть ЕГАИС, таможня, обязательная маркировка товаров, система по ветеринарии, онлайн-ККТ. В общем, список вы можете продолжить сами с учетом специфики деятельности вашей фирмы.
Главбух либо отвечает за все это, либо делает это сам. Но как мы видим из стандарта, этих обязанностей профессия бухгалтера не предусматривает. Чем не повод для диалога с начальством?
Безусловно, идти и бросать перед руководителем талмуд со стандартом, требуя доплаты или немедленного пересмотра инструкции, не стоит. Но побеседовать по-хорошему и аргументированно, думаем, вы можете.
Руководству многих компаний свойственно все сливать в бухгалтерию, поскольку оно просто не вникает в тонкости бухгалтерской работы, а иногда вообще не видит различий между учетом, кадрами, сметами (и далее по списку).
Сами должностные инструкции достаточно часто просто скачиваются из интернета, и руководство не в курсе, что там записано (в самых запущенных случаях оно вообще не имеет понятия об их существовании или назначении). Но вы же главбух, сами знаете, какую важную роль играет каждый подписанный документ. Приведите свой документ в порядок.
А как это оформить, мы рассказали здесь.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Ответственность главного бухгалтера с 2021 года
Должность главного бухгалтера — одна из ключевых в компании. От него зависит организация учета, управление финансами и расчет обязательных платежей. Поэтому ошибки в работе главбуха могут дорого (во всех смыслах) обойтись организации. Рассказываем об ответственности бухгалтера за нарушение закона в различных областях.
Виды ответственности главбуха
Ответственность бухгалтера за ошибки и нарушения может быть следующей:
| Дисциплинарная и материальная | организация | ТК РФ | замечание, выговор, увольнение, взыскание ущерба |
| Гражданско-правовая | организация | ГК РФ | взыскание ущерба и упущенной выгоды |
| Субсидиарная | внешние кредиторы, в т.ч. государственные органы | НК РФ, ГК РФ, законодательство о банкротстве | взыскание долгов организации |
| Административная | государство | КоАП РФ | штраф, дисквалификация |
| Уголовная | государство | УК РФ | штраф, дисквалификация, лишение свободы |
Рассмотрим подробно, за что и в каких случаях применяется персональная ответственность бухгалтера.
За что отвечает главбух
Казалось бы — ответ очевиден: в первую очередь за бухучет. Однако не все так просто. В действующем на сегодня законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете» права, обязанности и ответственность главного бухгалтера практически никак не отражены.
ЗАТО в п. 1 ст. 7 закона № 402-ФЗ говорится о том, что за бухучет отвечает директор. В п. 8 этой же статьи 7 разъясняется, как снять ответственность с главного бухгалтера. Для этого главбух должен запросить у директора письменное подтверждение, после чего индивидуальная ответственность за ведение учета (по спорным операциям) ложится на руководителя.
Дисциплинарная и материальная ответственность
Выше было сказано, что в законе № 402-ФЗ обязанности главбуха не конкретизированы. Но в данном случае речь идет о нарушении требований внутренних документов. Поэтому, если в должностной инструкции подробно прописаны обязанности главбуха по ведению учета, то у компании будут все основания, чтобы наказать его по ТК РФ.
В зависимости от тяжести проступка дисциплинарная ответственность может выражаться в виде замечания, выговора или увольнения (ст. 192 ТК РФ). Кроме того, если организация понесла материальный ущерб, то работник должен его возместить (ст. 238 ТК РФ).
В общем случае ответственность сотрудника ограничивается его среднемесячным заработком (ст. 241 ТК РФ). Но для отдельных категорий должностей, к которым относится и главбух, Закон также предусматривает полную материальную ответственность (ст. 243 ТК РФ).
Важно!
Если сотрудник не согласен с требованиями работодателя, то полная материальная ответственность главного бухгалтера ООО может быть реализована только через суд (ст. 248 ТК РФ).
Материальная ответственность зама главного бухгалтера или ответственность рядового бухгалтера по ТК РФ также возможна. Отличие здесь в том, что рядовой бухгалтер без права подписи обычно отвечает только в пределах среднемесячной зарплаты, если не исполняет обязанности кассира.
Гражданско-правовая ответственность
После увольнения главбух становится для организации рядовым физическим лицом. Требования ТК РФ на него уже не распространяются. Порядок применения гражданско-правовой ответственности руководства компании определен ст. 53.1 ГК РФ. Виновные лица обязаны компенсировать убытки организации, если ущерб связан с их недобросовестными или неразумными действиями.
Но к главбуху в общем случае эта норма не применяется, за исключением ситуаций, когда он являлся членом коллегиального исполнительного органа (например, правления). В противном случае ответственность за действия директора бухгалтер не несет.
Ответственность главного бухгалтера после увольнения
Субсидиарная ответственность перед внешними кредиторами
Если средств компании недостаточно, чтобы погасить все долги, то кредиторы могут взыскать задолженность с ее владельцев, руководителя и других ответственных лиц.
В первую очередь субсидиарная ответственность применяется при банкротстве. Кредиторы должны доказать, что:
- главный бухгалтер является контролирующим должника лицом (КДЛ);
- недобросовестные действия главбуха нанесли ущерб интересам кредиторов.
Но обычно в качестве КДЛ по умолчанию рассматривают руководителя и учредителей компании. Взыскание задолженности организации с главбуха возможно, только если доказана его непосредственная вина, например, участие в «схемах» вывода активов.
Важно!
Взыскание долгов действующей компании с КДЛ вне процедуры банкротства с юридической точки зрения весьма спорно. Обычно это пытаются сделать налоговики, если подозревают, что ответственные лица пытаются укрыть имущество компании-должника от взыскания обязательных платежей.
Интересно, что до уровня Конституционного Суда РФ дошел именно спор, связанный с тем, как главному бухгалтеру избежать ответственности по налоговым долгам организации. Речь идет об известном деле Ахмадеевой Г.Г.
Хотя дело самой Ахмадеевой Г.Г. и было пересмотрено после решения КС РФ (постановление от 08.12.2017 № 39-П), но возможность взыскания долгов работающей компании с ее КДЛ у налоговиков остается.
Для этого чиновники должны доказать, что ответственные лица используют организацию лишь в качестве прикрытия для своей недобросовестной деятельности. Взыскать при этом можно только недоимку и пени; перекладывать на физических лиц налоговые штрафы организации КС РФ запретил.
Административная и уголовная ответственность
Статьи 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ предусматривают наказание за несдачу отчетности и грубые нарушения правил бухучета. Максимальный штраф по ним может достигать 20 тыс. руб., а срок дисквалификации — 2 лет.
Если же сумма недоимки по налогам превысила лимит (5 млн руб. за 3 года или 15 млн руб. единовременно), то может быть возбуждено и уголовное дело по ст. 199, 199.1, 199.2, 199.4 УК РФ.
Кроме того, уголовное наказание для ответственных лиц возможно и при банкротстве. Если ущерб, нанесенный кредиторам, превысил 2,25 млн. руб., то применяются статьи 195-197 УК РФ.
Максимальный штраф по перечисленным уголовным статьям может достигать 2 млн. руб., а срок лишения свободы — 7 лет.
Однако в большинстве случаев под ударом оказывается директор, а бухгалтера следователи привлекают лишь в качестве свидетеля.
Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушения
Как избежать проблем с бухгалтерами и с учетом вообще
Итак, за все нарушения в компании отвечает, прежде всего, ее директор. Даже если формально и есть возможность возложить ответственность на главбуха, реально взыскать сумму ущерба может быть весьма проблематично.
Поэтому лучше вообще не доводить ситуацию до возникновения проблем с налоговиками и кредиторами. И в этом мы можем вам помочь. Специалисты 1C-WiseAdvice умеют выстраивать учет таким образом, чтобы наши клиенты по ночам спокойно спали, а также были уверены в защищенности средств фирмы и своего личного имущества от претензий.
Для полного спокойствия клиентов мы предусмотрели страхование профессиональной ответственности. При любых ошибках, допущенных нашими специалистами, все убытки заказчика (пени, штрафы и т.п.) будут компенсированы.
Передача бухгалтерского учета на аутсорсинг
Вывод
Формально спектр личной ответственности главбуха весьма широк — от трудового до уголовного законодательства.
Но на практике в большинстве случаев за последствия ошибок или недобросовестных действий бухгалтера отвечают владельцы компании и директор. Речь может идти о крупных штрафах, угрозе для личного имущества, и даже о лишении свободы.
Мы знаем, как исключить подобные ситуации и обеспечить качественный учет
Большое количество наших клиентов, с которыми мы сотрудничаем не один год, — прямое тому подтверждение.